企业所得税预缴申报：用足优惠 避免退税

作为企业所得税纳税义务人，一般注重年度报税。但是，月度和季度的预付申报也很重要。本文基于国家税务总局最近下发的《关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）>的公告》（国家税务总局公告2021年第3号，以下简称3号公告），结合税法的有关规定，分析预缴申报表如何帮助纳税人避免出现预缴纳税、汇缴退税的情况。本文包括以下问题:

一、如何理解企业所得税的预缴和汇款。

(一)税法关于预付和汇款的规定。

(二)为什么有预付和汇款？

二、两种预付方式和存在的问题。

(一)确定预付税基础的两种方式。

(二)两种预付方式存在的问题。

三、预付申报表的内容和解决问题的方法。

(一)预付申报表的主要内容。

(二)各种减少应纳税额的方法。

如何理解企业所得税的预缴和汇款
一、缴

企业所得税的预付款和汇款是相互因果的关系，因为预付款有汇款。因为是年度纳税，所以为了保证税金的平衡入库，需要预付款。

(一)税法关于预付和汇款的规定

根据《企业所得税法》第53条、54条的规定，企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日至12月31日。每月或每季度预付，企业应从月或季度结束之日起15天内向税务机关提交预付企业所得税纳税申报表，预付税款。企业应在年度结束日起5个月内向税务机关提交年度企业所得税纳税申报表，结算清算，结算应退还的税金。

也就是说，企业所得税是年度纳税、月(季度)预付、年末汇款。

(二)为什么有预付和汇款

企业所得税预付和汇款的原因有两个。一是年度纳税，二是税金均衡入库的需要。

纳税期限，即多长时间缴税是必不可少的税制要素。增值税的纳税期限，一般为一个月，每个月的15号之前，申报上个月应该支付的增值税。根据企业所得税法，其纳税期限为一年，即一年结束后，计算应缴纳多少所得税。但是，国家征收的税金，相当部分用于发工资，工资是每月一发，所以从满足收入的观点来看，纳税人不能每年支付所得税，需要每月或季度预付，保证税金平衡入库。

但是，企业所得税的纳税年度毕竟是一年，平时预付的税金是否正确，是支付多了，还是支付少了，一年结束后，需要计算总帐，计算一年应该支付的税金额，比较已经预付的税金额，支付多少。

因此，企业所得税预付和汇款背后的原因是年度纳税和税收平衡入库的共同作用。

二、两种预付方式和存在的问题。

根据《企业所得税法实施条例》第128条的规定，预付时的税收计算依据有两种确定方式，但这两种方式都有应该解决的问题。

(一)确定预付税基础的两种方式。

一是按月或季度实际利润额预付

二是如果难以按实际利润额预付，可以按上次纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额预付。

当然，税法也规定或者按照税务机关批准的其他方式进行预缴。但主要是以上两种方法。

(二)两种预付方式存在的问题。

从道理和逻辑上讲，预付的前提是纳税人有税金，预付的税金额不得超过最终应付的税金额。

但是，无论用什么方法预付，如果纳税人在5年内有未弥补的损失，纳税人可以享受税收优惠政策，纳税人预付的税金比年度应付的税金多，汇款时退还税金也占有纳税人的资金。

因此，这两种方式可能存在应避免的预付税、退税问题。

三、预付申报表的内容和解决问题的方法。

预缴申报表的相关规定，通过各种可能的方式，有助于解决纳税人预缴税款、退税款的问题。

(一)预付申报表的主要内容。

下图是预付申报表的主要内容。

(二)各种减少应纳税额的方法。

根据企业所得税法的规定，减少应纳税额有四个角度:减少收入、增加扣除、减少收入、减免税额。尽管申报表第三行是利润总额，但依据申报表下列行次，允许纳税人分别从4个视角，减少预缴应缴税额。这些政策都是纳税人在年度申报时可适用的政策。

1.减少收入。

第五行:减免:不征税收入第七行:减免:免税收入、减免收入是减少收入，减少应纳税额。

如果纳税人有重组行为，如资产转让，转让资产的账面税基础为100万，转让价格为150万，会计将50万计入利润总额，但企业可以享受特殊重组。由于特殊重组没有确认收入，实际上没有确认收入，所以第五行:不征税收入应该填写50万。

2.增加扣除。

第六行:减少:资产加速折旧、摊销(减分)减分、第七行:减分:加分减分是通过增加减分的方式减少应纳税额。

3.直接减少收入。

直接减少收入有两种情况

一是第八行:减免:收入减免(8.1+8.2+…)，如创业投资企业投资额的70%，可扣除应纳税收入。

二是第九行:减:弥补以前年度的损失。

这两行可以直接减少纳税人收入，减少纳税额。

4.直接减少税额。

所得税的优惠方式之一是直接减少税额，如享受15%的低税率，第13行:减免:减免所得税额，享受低税率的企业可以直接减少应纳税额。

总而言之，纳税人在年度申报时，可以执行减税的各项规定。但是，增加税额的措施，如销售收入，不得扣除或限额扣除的项目，在预约时不必考虑。作为纳税人，在预付款时，应尽量享受降低预付款额的措施，避免退税，避免占有资金。