如何进行增值税税负均衡的税收筹划

税务筹划是指投资主体或纳税主体在进行投资和经营决策前，在国家法律、行政法规允许的范围内，对所面临的各种纳税方案进行比较，以求获得最大税后利润的最佳纳税方案，以达到降低税收成本，提高企业经济效益的一系列筹划活动的统称。税务筹划是通过正确、合理、有效地运用税收政策，实现依法纳税，达到国家利益和纳税人利益的双赢。对此，税务筹划与避税行为有着本质的区别，它们通过各种方式来规避、减少或延迟纳税义务。

目前，我国税收筹划正处于起步阶段，尚未受到广大投资者和纳税人的充分关注。不难看出，随着市场经济的不断发展，公民纳税意识的不断增强，特别是我国加入世贸组织后，投资者和纳税人对纳税筹划的重要性将逐渐认识。正确、合理、有效地运用税收政策，进行税收筹划，将是当前经济活动中的一个热点。
一、增值税税负平衡问题的探讨。

增值税是对商品生产、流通各个环节增加的价值进行征税，是一种实行税款抵减的流转税。从事货物销售和提供应税劳务的纳税人，在实际纳税过程中，应根据货物或应税劳务的销售额，按规定的税率计算纳税，然后从中扣除前一个环节的已纳增值税，其差额即为应纳增值税。也就是说：应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额.可见，增值税税负是由销项税额和进项税额之间的差额决定的。但在实际经营过程中，由于操作方式及涉税处理方法的不当，往往人为地导致增值税税负的上升或下降，从而造成增值税税负的不均，使企业在同一时期所要承担的税收成本过高，税收压力过大，甚至影响企业的资金运作效率和经济效益。本文以两家企业为例进行了分析和说明。

例1：甲企业为武汉市某重型机械制造企业，在其销售过程中，一直采用直接收款的方式。因为大机器在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，回收货款慢。依照《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则的规定：以直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，其纳税义务发生的日期为收到销售发票的当天，或者取得索取销售发票的证明，并将提单交给买方的当天。这样，无论企业是否收到货款，只要提货单交给买方并开出发票，就必须代买方支付销项税。这样，就产生了以前实现税收，收回货款的现象。造成甲企业增值税的销项税增加，增值税的税负失衡。

例2：乙企业在购得用于生产的原材料后，实际验收入库，但因财务困难，未全部付清货款，而购货方企业不能开具增值税专用发票。依照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未取得并保存增值税扣税凭证的，或者未按照规定在增值税扣税凭证上注明增值税额和其他有关事项的，不得从销项税额中抵扣。”因此，在这种情况下，企业不能及时抵扣进项税额，导致增值税税负不平衡。

二、企业对增值税进行均衡税负的税收筹划。

为解决以上两个企业存在的问题，需要对企业进行纳税筹划，使其增值税税负趋于平衡。特定方案如下：

A企业：在销售环节，应采用商品分期收款的方式进行销售。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，采用分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生的时间为按合同约定的收款日期当日。企业在具体操作时，可以根据购销双方的实际经济情况，在合同上注明具体的分期收款日期，把合同中约定的收款日期作为实现收益的日期，从而达到延期实现税收的目的。例如：甲企业九月一日一台机床出售，价值二千万元，产品成本1500万元，增值税税率为17%。(由于购货企业资金困难，无法一次性收回货款)

1.直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现该机床的销售额340万元；

2.如甲企业与购货企业就分期收款达成协议，约定分10个月收回货款，并在每月30日前向购货企业支付200万元货款，则销项税额为每月34万元。

采用分期收款方式，可以使企业分期实现纳税，减轻企业的纳税压力，使增值税税负趋于平衡。

B企业：在采购原材料时，应采用分期付款的方式，分期取得增值税专用发票，以便及时抵扣进项税，缓解其纳税压力。例如：9月份乙企业购进了价值一千万元的原材料，按17%的增值税税率计算。

1.付款后使用发票付款方式。当月不能付清货款，则不能取得增值税专用发票，其购进原材料的进项税额为170万元，当月不能抵扣。

2.发票采用分期付款的方式。假定乙企业分两个月付清货款，每一次付款后均可开具相应的增值税发票。到九月份交完税款后可以抵扣85万元。

采用以上税收筹划方法，可以使增值税税负达到一个均衡水平，从而在一定程度上缓解企业的税收压力，提高资金的有效利用效率，增加企业的经济效益。