有限合伙企业所得税：合伙企业应怎样缴纳所得税

  企业都要交各种税，个人所得税是其中很重要的一项，为了减轻企业的负担，国家也相继出台了各种新的政策，下面就来为您介绍一下合伙企业如何缴纳所得税。

新政策扩大了“合伙企业”的范围。

新政策规定，通知中所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业，是指依照中国法律、行政法规设立的合伙企业。新修订的《中华人民共和国合伙企业法》于2006年8月28日规定，合伙企业有三种形式：普通合伙、特殊普通合伙和有限责任合伙。它还规定自然人、法人和其他组织可以成为合伙人，明确了法人和其他组织的合伙人资格。但在此之前，由于合伙人必须承担无限连带责任，因此作为承担有限责任的企业法人，其合伙人资格是不存在的。修改后的合伙企业法增加了有限合伙人制度，即法人被包括在内。

在财政部和国家税务总局的《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税〔2000〕91号)中，合伙企业是指根据《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的合伙企业；根据《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的合伙企业；根据《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙律师事务所；以及其他根据《中华人民共和国合伙企业法》登记具有无限责任和无限连带责任的个人独资、个人合伙性质的机构或组织。相对于这一点，新政策将“合伙”的范围扩大了。

企业所得税应由法人或其他组织缴纳。

新法规定：合伙企业的每个合伙人都是纳税义务人。合伙人为自然人的，应缴纳个人所得税；合伙人为法人或其他组织的，应缴纳企业所得税。

税务和财政部门在2000年制定的税收优惠政策中，对独资、合伙企业比照个体工商户征收个人所得税。由于承担有限责任的企业法人在当时不具备合伙人的资格，因此，经修订的《合伙企业法》将法人包括在内，并规定，合伙企业的生产经营收入和其他收入，应按照国家税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。为防止合伙人故意不分配企业利润而逃避纳税义务，修改后的《合伙企业法》在现行税法的基础上规定，合伙企业取得生产经营收入和其他收入，无论是否分配给合伙人，都应向合伙人征收所得税。

根据财税〔2000〕91号文件的规定，企业与其关联企业之间发生的业务往来，应当按照独立企业之间发生的业务往来，收取或者支付价款。如果不按独立企业之间的交易方式收取或支付价款或费用，而减少其应税收入，主管税务机关有权对其进行合理调整。在年度终了时，投资者兴办的两个或两个以上企业的应纳税所得额，应当合并计算，据此确定适用税率，计算缴纳税款。对年度亏损的企业，允许用本企业下一年度生产经营所得弥补，对下一年度生产经营所得弥补不足的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。从中国境外取得的生产、经营所得，如果已经在境外缴纳了所得税，可以按照个人所得税法的有关规定计算抵扣。对于以上的问题，新的政策将继续执行下去。

应税所得的计算按现行规定执行。

合伙企业的生产经营所得和其他所得，根据新的政策规定，实行“先分后税”。应税所得的计算，按照财税〔2000〕91号文件和《财政部、国家税务总局关于调整个人独资企业、合伙企业个人所得税税前抵扣标准的通知》(财税〔2008〕65号)有关规定执行。上段所指的生产经营收入和其他收入，包括分配给所有合伙人的合伙企业的收入和企业在该年内保留下来的收入(利润)。税务和工商行政管理部门在税务和工商行政管理部门的配合下，依法对合伙企业的成本、费用、损失等进行处理，并将处理结果及时反馈给投资者。根据《税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)和《税收征管法实施细则》(以下简称《税收征管法实施细则》)的有关规定，合伙企业投资者的生产经营所得，应依法缴纳个人所得税。以上标准自2008年3月1日起实施。

此外，投资者的工资不得在税前抵扣，投资者创办的两个或两个以上企业，其准予抵扣的个人费用，由投资者选择从其中一个企业的生产经营所得中抵扣；企业实际支付给从业人员的合理工资、薪金，可在税前据实抵扣；投资者及其家属发生的生活费用，不得在税前抵扣。投资商及其家庭的生活费用与企业的生产经营费用混合在一起，且很难划分的，全部视为投资商及其家庭的生活费用，不允许在税前抵扣；企业生产经营和投资商及其家庭生活共用的固定资产，很难划分，由主管税务机关根据其生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前抵扣的折旧费用的数额或比例；企业计提的各种准备金不得抵扣；企业拨缴的工会经费、职工福利费、职工工资、教育经费，分别按工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准据实抵扣；企业每一个纳税年度的销售(营业)收入不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实抵扣；超过部分，准予在以后纳税年度结转抵扣。每个纳税年度，企业发生的直接与其生产经营有关的业务招待费支出，按发生额的60%抵扣，但不超过当年销售(营业)收入的5‰。除特别注明外，以上政策从2008年1月1日起执行。

合伙企业的应税收入按四项原则确定。

《税收征收管理法》第91条规定，合伙企业的投资者以其全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；《税收征收管理法》第91条规定，合伙企业的投资者以其全部生产经营所得和合伙人人数平均计算应纳税所得。根据新的税收政策规定，合伙企业的合伙人应当按照下列原则确定应纳税所得额：
1、合伙企业的合伙人以其在合伙企业中的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；
2、合伙协议没有约定或者约定不明确的，以其在合伙企业中的全部生产经营所得和其他所得，按照其在合伙企业中的分配比例确定应纳税所得额；
3、合伙企业的全部生产经营所得和其他所得，以其在合伙企业中的分配比例确定应纳税所得额；
4、合伙企业的全部生产经营所得和其他所得，以其合伙人人数平均计算应纳税所得。新法还规定，合伙协议中不得约定向部分合伙人分配全部利润。这就是说，与财税〔2000〕91号文件相比，新政策增加了“协商不成的，以每个合伙人的全部生产经营收入和其他收入，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；无法确定出资比例的，以每个合伙人的全部生产经营收入和其他收入，按合伙人人数平均计算应纳税所得额”的原则，这样做，便于实际操作。

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